暂估入库存在什么风险我们又该如何应对

暂估入库存在什么风险，我们又该如何应对？

“暂估入账”是一种会计实质重于形式的一种管理方式，常用于企业采购的货物已经入库但未取得或是企业已支出费用但尚未取得的情况，一般会以暂估入账的方式进行账目处理，待取得后，再对相关税费做调整。但是，不标准的“暂估入账”操作却可能被怀疑存在隐瞒收入、购买虚增成本的行为，甚至可能被认定为偷虚等更加严重的罪名。那么“暂估入库”不规范操作可能带来何种风险？

我们来看个稽查案例：佛山市税务局稽查局税务处理决定书〔2022〕180号,佛山市某有限公司在2018年2月期间产生的成本包含：记账凭证号为-32号对应的摘要为“暂估入账”的主营业务成本1,984,018.46元，记账凭证号为记-43号对应的摘要为“暂估成本”的主营业务成本75,471.43元。以上2份记账凭证共计列支成本2,059,489.89元，存在缺失合法、有效的税前扣除凭证进行成本列支的问题，且账簿中后续未见合理关联的账务处理及真实、合法、有效的税前扣除凭证，造成少缴企业所得税的事实。

根据《中华人民共和国税收征收管理法》第十九条、第二十五条款、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第二十九条款和公告2018年第28号《企业所得税税前扣除凭证管理办法》第十二条的规定，该单位缺失合法税前扣除凭证，并且不能按照《金业所得税税前扣除凭证管理办法》第十三条、第十四条的规定提供相关资料，相应支出不得在企业所得税前列支，造成少缴企业所得税514,872.47元。

没有取得相应的或者采购货物应如何进行财务处理？

暂估入库处理是指发生当月货物已验收入库但尚未取得，不能准确核算入库成本的情形时，为了核算该部分货到未到的存货成本，在月末按暂估价入账的会计处理方式，体现会计准则实质重于形式、重要性及谨慎性原则。

一般人暂估入库的，存货入账价格应根据与销售方约定取得类型进行区分情况入账：将取得的，按不含税价格入账；将取得的，按含税价格入账。小规模人应按含税价格暂估入库。

当收到金额与暂估金额不一致的，应按实际金额调整销售成本，当暂估金额小于实际金额的，借记主营业务成本入账价格-暂估入账金额），贷记库存商品；当暂估金额大于实际金额时，作相反分录。

对于企业已暂估入库的货物结转成本了，是否可以税前扣除？

依据2011年34号关于企业所得税若干问题的公告》第六条企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。按这个规定取得是可以跨年的，但是必须在汇算清缴前取得对应否则不能税前扣除。

一般情况下，到次年5月31日汇算清缴前没有取得的不能税前扣除，就要调整增加利润额，计算交企业所得税了。并且红冲掉，如果不红冲掉的话，以后稽查时存在补税，交滞纳金和罚款的风险的。也就是说对于已实际发生的费用，在企业所得税汇算清缴期结束前取得的，可以在发生的当年税前扣除；在企业所得税汇算清缴期结束前未能取得的，不得在当年税前扣除。如果未实际发生的成本费用，一律不得税前扣除！

取得以前年度暂估成本费用的该如何处理？

依据税总公告2012年5号第六条规定：“对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。”

可以得出结论：取得以前年度暂估成本费用的可以追溯到发生年度扣除，但追补期不得超过5年；如追补年度企业所得税应款不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。

暂估入库实务中一般会存在哪些问题？

1. 导致企业反映不实，给企业带来的社会影响由于企业购进货物，如果已经验收入库，并且在当期已经使用部分或者全部，但是企业没有取得相关原始依据，或者没有发生付款行为，但是根据重要性原则对该笔业务必须要进行账务处理，确定资产价值和的现时义务。

2. 由于采购物资结算的不及时导致以及付款后续工作不及时不能及时取得，那就影响当期进项税额抵扣，结果必然导致企业将本来用于周转的流动资金拿来支付税款。

【总结】

依据财会〔2016〕22号会计处理规定》及其文件规定，已验收入库但尚未取得扣税凭证的货物等暂估入账时，暂估入账的金额不包含进项税额。一般人购进劳务、服务等尚未取得扣税凭证的，比照处理。暂估的会计核算，一般要求是“当月底暂估，下月初冲回”，在实际工作中为简化会计处理，具体做法是未到的当月月底暂估到达时再冲回，而不必每月月初冲回，月底再暂估。但使用这种方法时，财务人员应设置备查账或作辅助核算，对估入的金额、户名等逐笔登记，以便到达时逐笔查找并划销。

曾曾  17710689397